Первичные документы при экспорте товаров на усн. Ндс при экспорте в страны таможенного союза - нестандартные ситуации Когда нулевая ставка НДС при экспорте становится ненулевой

26.01.2024

Вопрос

Добрый день.

Компания на УСН, импортирует пряжу для дальнейшего изготовления продукции из Китая. Возникает ли, в связи с этим, у компании обязанность сдавать какие-либо отчеты?

Ответ

Налогоплательщики, которые перешли на УСНО, нередко занимаются импортом товаров.

Как и в целом при УСНО, некоторая простота налогообложения — по сравнению с ОСНО — распространяется и на импортные операции. В то же время при нахождении на этом режиме нужно учитывать определенные нюансы, касающиеся, прежде всего, НДС, и обращать на них внимание особенно важно импортерам.

В общем случае, не будучи плательщиком НДС, «упрощенец» не подает и декларацию по этому налогу. Но не возникает ли у него такой обязанности при уплате «ввозного» НДС?

Минфин России в Письме от 30.01.2007 N 03-07-11/09 обратил внимание на ст. 177 НК РФ, согласно которой сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются гл. 21 НК РФ с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле. Уплата и декларирование суммы такого НДС производятся именно в соответствии с таможенным законодательством.

Финансисты пришли к выводу, что в связи с этим, а также с учетом того, что согласно нормам налогового законодательства суммы НДС, уплаченные организациями, применяющими УСНО, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, к вычету не принимаются, данным организациям представлять налоговую декларацию по НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, не требуется.

Однако это не распространяется на товары, ввозимые в РФ из государств — членов ЕАЭС <7>. В рамках ЕАЭС взимание косвенных налогов, в том числе НДС, и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе <8>) (далее — Протокол).

В п. 13 Протокола сказано, что взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного п. 27 Протокола (в отношении акцизов), и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения .

В частности, согласно п. 20 Протокола налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). Речь идет о специальной декларации, направляемой в налоговый орган при импорте товаров с территории государств — членов Таможенного союза, утвержденной Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н.

Представление декларации сопровождается подачей ряда документов, перечисленных в п. 20 Протокола.

Смежные вопросы:

Добрый день. Предприятие на ОСН, 18 ПБУ. 17 марта 2016 года ООО провела передачу товара нерезиденту (Казахстан) по договору комиссии. Начиная с мая контрагент начал предоставлять отчеты комиссионера. Вопросы…...
1) ограничения на ввоз товара физическим лицом 2) товар представляет собой копии известных брендов, документов на товар нет. как будет производиться оценка партии на границе?
✒ Ограничения на ввоз…...
Добрый день! Мы являемся Вашими партнерами УНЦ «ПраТоН». Какие нюансы при реализации товаров в Казахстан, если компания экспортер (Россия) находится на основной системе налогообложения? Особенности формирования/отправления документов.
✒ Экспорт…...
Какие нужно предоставить документы при экспорте товара стране члену ЕВРАЗЭС в случае если товар был привезен из страны ЕВРАЗЭС. РФ является экспортером
✒ Порядок уплаты НДС при экспорте товаров…...

В настоящем материале рассмотрим нестандартные ситуации, возникающие при реализации товаров в Беларусь и Казахстан и вопросы, связанные с возмещением НДС из бюджета .

Ситуация 1. Товар закупили в Казахстане и, минуя территорию России, отгрузили ее покупателю республики Беларусь
В этой ситуации территория Российской Федерации не является местом реализации, т.к. товары в момент отгрузки находились за ее пределами. Поэтому данная реализация не облагается НДС ни в момент приобретения у поставщика республики Казахстан, ни в момент отгрузки покупателю из Беларуси.

Ситуация 2. Компания, применяющая УСН, заключила экспортный контракт с белорусской фирмой. Должен ли продавец на УСН выставлять счет-фактуру со ставкой НДС 0%
В данной ситуации при экспорте товара в Беларусь продавец, применяющий УСН, счет-фактуру не выставляет. Т.к. нулевую ставку НДС при экспорте в Беларусь или Казахстан применяют только плательщики НДС, согласно п.1 ст.1 Протокола о товарах, ст.1 Соглашения ТС.
Счет-фактуру организации на УСН выставляют только при импорте, осуществленном в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, в соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ.
При этом интересы белорусского покупателя не страдают, т.к. Протокол о товарах содержит требование предоставлять счета-фактуры при ввозе только тогда, когда оформление счетов-фактур предусмотрено законодательством. Если счет-фактура отсутствует, то в налоговую инспекцию белорусский партнер может подать любой другой документ, в котором указана стоимость товаров. Это предусмотрено п.1 Письма ФНС России от 10.05.2011 №АС-4-2/7439@.
В этом случае, следует направить письменное уведомление белорусскому партнеру, в котором указано, что организация применяет упрощенную систему налогообложения. Можно для большего веса приложить уведомление о применении УСН.

Ситуация 3. Если отгружаемый в Беларусь товар, не облагается НДС на территории России
Эту отгрузку следует включить в операции, облагаемые НДС, но с применением ставки 0%. Здесь не имеет значения, что на территории России реализация данного вида товаров не облагается НДС. Соглашение ТС, согласно ст.7 НК РФ, имеет приоритет перед Налоговым кодексом, и оно не освобождает от уплаты НДС при экспорте отдельных видов товаров в республики Беларусь и Казахстан.
Имейте в виду, что помимо того, что у вас возникает обязанность применения нулевой ставки, также возникает право на налоговый вычет по НДС, в соответствии с п.1 ст.1 Протокола о товарах, п.2 ст.17 п.3 ст.172 НК РФ. Невзирая на то, что данный товар НДС не облагается, Минфин считает, что если в установленные сроки не успеете собрать полный пакет подтверждающих документов, то придется уплатить в бюджет полную сумму НДС за тот период, в котором произошла отгрузка. При этом отразить эту операцию следует в разделе 6 декларации по НДС, а не в разделе 7, как считают многие.
Нестандартные ситуации, возникающие при экспорте в страны Таможенного союза.

Ситуация 4. Как определить момент отгрузки товара, для исчисления срока представления в ИФНС подтверждающих документов

Протоколом о товарах установлено, что документы, подтверждающие применение нулевой ставки, нужно предоставить в течение 180 дней с даты отгрузки товаров, но вместе с налоговой декларацией по НДС. Декларация подается в течение 20 дней после окончания квартала. Поэтому, если полный пакет документов собран в начале квартала, но после даты представления НДС, то их следует подавать после окончания квартала, в сроки, установленные для подачи декларации. При этом, не будет являться нарушением то, что 180 дней прошли. Ведь документы собраны в текущем квартале. ФНС считает, что моментом определения налоговой базы считается последний день квартала, в котором собран полный пакет документов. (Письмо ФНС России от 13.05.2011 №КЕ-4-3/7675@). Минфин выразил аналогичное мнение в своем письме от 01.04.2008 №03-07-08/81.

Ситуация 5. Если товар, экспортируемый в Казахстан или Беларусь, покупатели забирают со склада продавца на территории России, нужны ли транспортные документы
Запрашивать у покупателя транспортные документы нет необходимости. В подтверждение нулевой ставки приложите товаросопроводительный документ, а именно товарную накладную – ТОРГ-12. Минфин в письме от 18.05.2011 №03-07-13/01-17 заявил, что в случаях, когда покупатель вывозит своими силами товар со склада продавца, то отсутствие транспортных документов не будет являться основанием для отказа в применении нулевой ставки НДС. Об этом говорится и в подпункте 4 п.2 ст.1 Протокола о товарах.

Ситуация 6. Какие дополнительные документы нужны при экспорте в Казахстан или Беларусь через посредников
Согласно подпункту 5 п.2 ст.1 Протокола о товарах, п.2 ст.165 НК РФ, при реализации товаров на экспорт через посредника, помимо установленных документов, для общих ситуаций, необходимо представить договор, заключенный с посредником, договор между посредником и покупателем из Беларуси или Казахстана. Покупатель должен дать заявление о ввозе, с заполненным разделом 3, в котором должна быть информация об ИНН, КПП посредника, и указаны реквизиты посреднического договора. Эти данные являются обязательным условием для подтверждения нулевой ставки НДС.

Ситуация 7. Если после отгрузки товара на экспорт, покупатель обнаружил брак, и стороны договорились о замене товара. А нулевая ставка уже подтверждена продавцом
В Протоколе о соглашении нет указаний по подобным ситуациям. Ранее, ФНС давала разъяснения, касающиеся подобных случаев. В письме ФНС от 15.06.2006 №ММ-6-03/490@ разъяснил, что если продавец подтвердил нулевую ставку НДС по отгрузке бракованного товара, то ему следует подать уточненную декларацию по НДС, за тот период, в котором данная операция была отражена в декларации. В уточненной декларации нужно уменьшить налоговую базу на общую стоимость бракованного товара, а вычеты по НДС уменьшить на соответствующую сумму. Далее следует подтвердить нулевую ставку по отгрузке новой партии товара. Сумму входного НДС, на которую уменьшили сумму НДС в уточненной декларации, отразите в зависимости от того, каким образом поступите с бракованным товаром. Если товар будете продавать, допустим, после ремонта, тогда можно будет на общих основания принять НДС к вычету. Если бракованный товар будет списан, то сумму НДС нельзя будет ставить к вычету. Поскольку товар не использован в облагаемых НДС операциях.

Наша организация на УСН 6%. В 2016 руководство планирует заняться импортом и экспортом товаров.Вопрос:1) При каком объекте лучше вести импорт, экспорт. Доходы или доходы минус расходы?2) Как будет учитываться экспорт и импорт при объекте "доходы" и "доходы минус расходы" в части НДС (на примерах)3) Будем ли мы выступать налоговым агентом по уплате НДС?4) Возмещается ли нам НДС уплаченный на таможне от ИФНС?

1. При выборе объекта налогообложения на УСН исходите из анализа предполагаемых доходов и расходов. Так, если при осуществлении деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно будет учесть в соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ при исчислении налога, лучше выбрать объект «доходы минус расходы». Если существенных расходов не предвидится, целесообразно использовать объект «доходы».

В рассматриваемой ситуации организация планирует осуществлять экспортно-импортные операции. А значит Вы будете нести значительные расходы по уплате таможенных сборов и платежей в соответствии с таможенным законодательством. Поэтому при выборе объекта налогообложения необходимо учитывать следующее.

Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику, учитываются в расходах. Об этом говорится в НК РФ.

А вот затраты по оплате таможенных пошлин и сборов при экспорте товаров в данной статье не поименованы. Такие расходы при исчислении единого налога не учитываются (см., например, ).

Подробнее о выборе объекта налогообложения смотрите следующие материалы Системы Главбух:

Способ, позволяющий выбрать оптимальный объект налогообложения на УСН

Как выбрать объект налогообложения по упрощенке (доходы или доходы за вычетом расходов).

2. НДС, уплаченный при импорте товаров (в т. ч. основных средств и нематериальных активов), организации на УСН в зависимости от объекта налогообложения могут учесть либо в их стоимости, либо в составе расходов.

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами учитывают импортный НДС в расходах (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Организации на упрощенке, которые платят единый налог с доходов учитывают налог в стоимости ввезенных товаров (в т. ч. основных средств и нематериальных активов) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). При экспорте организации на УСН НДС не платят и нулевую ставку не подтверждают.

3. При импорте и экспорте организация не выступает налоговым агентом по НДС. При ввозе импортных товаров организация рассчитывает и уплачивает НДС на таможне, так как организации на УСН не освобождены от уплаты НДС при импорте.

4. п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако принять к вычету сумму НДС, уплаченного при ввозе товаров, такие организации не вправе ().

Обоснование

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

УСН

Суммы вывозной таможенной пошлины не уменьшают налоговую базу по единому налогу. Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения дают представители налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 18 июля 2005 г. № 18-11/3/50755).

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть НДС, уплаченный при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза, если организация применяет специальный налоговый режим

Ответ на этот вопрос зависит от того, какой спецрежим применяет организация.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, являются плательщиками НДС по операциям, связанным с ввозом товаров на территорию России (п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако принять к вычету сумму НДС, уплаченного при ввозе товаров, такие организации не вправе (). НДС, уплаченный при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза (в т. ч. основных средств и нематериальных активов), они могут учесть либо в их стоимости, либо в составе расходов.

Уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму НДС, уплаченную при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза (в т. ч. основных средств и нематериальных активов), вправе:

организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
организации – плательщики сельхозналога (подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, и организации, применяющие ЕНВД, включают сумму НДС, уплаченного при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза, в стоимость ввезенных товаров (в т. ч. основных средств и нематериальных активов) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Компании на упрощенке не обязаны платить экспортный НДС

«…Мы применяем упрощенку. В сентябре заключили договор поставки с покупателем из Белоруссии. Он сам будет забирать товар с нашего склада и перевозить в свою страну. Надо ли сообщать в инспекцию о такой сделке и платить НДС?..»

- Из письма главного бухгалтера Владимира Васильченко, г. Москва

Владимир, сообщать о такой сделке в инспекцию не надо. Обязанности платить НДС также не возникает.

Компании на упрощенке не освобождены от уплаты НДС при ввозе товара из стран Таможенного союза. Это следует из пункта 2 статьи 2 Протокола (ратифицирован Федеральным законом от 19.05.10 № 98-ФЗ). Но ваша компания экспортирует, а не ввозит товары. Значит, платить НДС не требуется. Не возникает и обязанности подтверждать нулевую ставку НДС.

В свою очередь ваш покупатель платит НДС при ввозе товара в Белоруссию. Для этого он заполняет заявление о ввозе и два экземпляра с отметкой инспекции направляет вам. Этот документ необходим компаниям для подтверждения нулевой ставки НДС. Вы не подтверждаете нулевую ставку, так как не являетесь налогоплательщиком. В то же время документы безопаснее сохранить. Ведь они могут понадобиться, на случай если компания утратит право на упрощенку.

ИП, применяющий УСН (работает без НДС), планирует начать экспортировать товар в Республику Беларусь. Какие действия он должен предпринять до начала осуществления экспортных операций? Какие документы необходимы? Какие документы нужны для отправки товара? Нужно ли отчитываться перед налоговой инспекцией? Каков валютный контроль операций по заключаемому контракту?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. До начала осуществления экспортных операций в Республику Беларусь нужно заключить соответствующий контракт.

Торговые операции должны быть оформлены товарными накладными, а также товаро-сопроводительными документами, товар должен иметь необходимые сертификаты, технические паспорта и пр.

2. В целях реализации валютного контроля, в случае, если контракт заключен на сумму, превышающую эквивалент 50 000 долларов США, необходимо оформление паспорта сделки и представление в банк документов валютного контроля:

Справок о валютных операциях;

Справок о подтверждающих документах.

Если договор заключен на меньшую сумму, оформления паспорта сделки не требуется, но банк может запросить документы по валютным операциям.

3. Для отправки груза нужно оформить документы на отгрузку (например товарную накладную), а также товаро-сопроводительные документы в случае, если в соответствии с условиями договора ИП осуществляет транспортировку, представить документацию, связанную с реализуемыми товарами.

4. Перед налоговой инспекцией отдельно по сделкам, осуществляемым в рамках данного экспортного договора, отчитываться не надо.

Обоснование вывода:

Сейчас территории РФ, Республики Беларусь и Республики Казахстан являются единым таможенным пространством Таможенного союза в соответствии с Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС), на площади которого с 01.07.2011 ФТС, Россельхознадзор и Роспотребнадзор не должны осуществлять таможенный, транспортный, ветеринарный, карантинный фитосанитарный, санитарно-карантинный контроль на государственной границе РФ с Республикой Беларусь и Республикой Казахстан. При этом на данной территории продолжают применяться положения о валютном контроле, что подтверждает Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 23.10.2012 N 7099/12.

Таким образом, при осуществлении операций по экспорту товаров на территорию Республики Беларусь необходимо соблюдать нормы, предусмотренные валютным законодательством РФ.

2. В случае превышения суммы контракта эквивалента 50 000 долларов США необходимо оформить паспорт сделки, а также представлять документы валютного контроля в соответствии с положениями Инструкции Банка России от 04.06.2012 N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением" (далее - Инструкция N 138-И).

Банк будет контролировать каждую операцию в рамках контракта с нерезидентом, при этом валюта контракта значения не имеет (расчеты могут производиться и в рублях РФ) в соответствии с Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).

Если сумма по договору не превышает эквивалент 50 000 долларов США, паспорт сделки оформлять не нужно, а также нет необходимости заполнения справок (п. 5.2 Инструкции N 138-И).

При этом банк может запросить документы, подтверждающие поступающие от нерезидента суммы. Это могут быть: договор, счета, накладные и другие.

3. При реализации товаров поставщик должен оформить товарную накладную, товаросопроводительные документы (в случае, если на ИП возложена обязанность доставки груза покупателю - смотрите Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-13/01-42, от 18.05.2011 N ), техническая документация и другие относящиеся к поставляемому товару документы.

Формы товаросопроводительных документов зависят от способа транспортировки ( Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-08/296, ФНС РФ от 14.10.2011 N , от 21.08.2009 N ).

Следовательно, при реализации товаров в Республику Беларусь ИП, применяющий УСН, счета-фактуры выставлять не должен ( Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-13/1/04, от 27.04.2010 N .

Также не нужно представлять налоговую декларацию по НДС в налоговые органы ( письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131).

Так как документы по экспортным сделкам представляются в налоговую инспекцию для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% ( НК РФ), в данной ситуации их представлять не надо.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Карасёва Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте, обязаны ли компании на упрощенке платить экспортный НДС, надо ли составлять счет-фактуру разъяснит статья.

Вопрос: Организация, применяющая УСН, заключила экспортный контракт на поставку товара Индийскому покупателю, какие документы следует составлять этому продавцу при отгрузке? И еще, от НДС на таможне, продавец, применяющий УСН освобожден, но счет-фактуру надо ли составлять?

Ответ: При отгрузке на реализуемый товар Вы оформляете товарную накладную в общеустановленном порядке. При необходимости (если Ваша организация будет выступать организатором перевозки товара к покупателю) также нужно будет оформить транспортную накладную.

Оформлять счет-фактуру Вам не нужно.

Подтверждать факт экспорта (нулевую ставку НДС) Вам не нужно, поэтому какие-либо дополнительные документы (в частности, налоговую декларацию по НДС и пр.) Вам оформлять не нужно.

Как подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте

Операции, в отношении которых применяется ставка НДС 0 процентов, перечислены в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

В частности, нулевую ставку НДС организации вправе применять при реализации:

товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта ();

работ (услуг), связанных с вывозом товаров и ввозом товаров в Россию (подп. 2.1-3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Подтверждение права на применение нулевой ставки НДС

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, организация должна:

собрать пакет документов, предусмотренных Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ);

Состав документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт за пределы Таможенного союза и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров , зависит от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар , и от вида оказываемых работ (услуг).

Основными документами, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, являются:

Организация может экспортировать товар из России в иностранное государство через другую страну - участника Таможенного союза. В этом случае для применения нулевой ставки какие-либо дополнительные документы, которые подтвердят факт вывоза товара за пределы этой страны - участника Таможенного союза, предоставлять не надо. А дата пересечения ее границы никак не повлияет на момент определения налоговой базы. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 30 июня 2015 г. № 03-07-08/37574 .

Компании на упрощенке не обязаны платить экспортный НДС

Сообщать о такой сделке в инспекцию не надо. Обязанности платить НДС также не возникает.

Смежные вопросы:

Как подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте

Компании на упрощенке не обязаны платить экспортный НДС

Интересные статьи

Интересные статьи